近三年，中国第一大税种增值税的税率不断调整，今年更是大幅下调，形成了13%、9%和6%三档税率。今年政府工作报告也再次明确，增值税税率将朝着三档并两档方向迈进，叠加减税预期，收入超6万亿元的增值税，下一步税率如何调整备受企业关注。
根据财政部、国家税务总局近日公布的《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》(下称《意见稿》)，增值税维持了上述现行的三档税率。此外，《意见稿》说明中提到，目前增值税相关改革措施已全部推出，立法条件成熟。
这是否表明增值税税率将不再下调?增值税税率三档并两档短期内也将难以推出?
多位财税专家告诉第一财经记者，增值税税率简并为两档比较复杂，需要综合考虑对企业、行业的负担以及对财政收入的影响。这次增值税启动立法，短期来看税率可能不再调整，但增值税税率三档并两档的方向并没有变，13%增值税税率也仍有下调空间，不排除立法时或者立法后再进行调整。
三档税率写进法律
因为历史原因，我国此前大部分税种都是以国务院暂行条例形式存在的，但税收关系纳税人切身利益，理应由代表人民行使国家权力的立法机关以法律的形式予以规范。
近些年，为了落实税收法定原则，船舶吨税、烟叶税等多个小税种已经由国务院暂行条例上升为法律。11月27日，随着《意见稿》的公布，增值税立法也迈出了重要一步。
根据财政部数据，2018年增值税收入为61529亿元，占当年全国税收收入比重近40%。今年前10个月，增值税收入为54346亿元，同比增长3.2%。可以说，当之无愧是我国第一大税种。
中国政法大学财税法研究中心主任施正文告诉第一财经记者，增值税的立法对落实税收法定原则起到关键性作用。此次《意见稿》公布表明了我国落实税收法定原则取得了重要进展。近些年，减税主要来自于增值税减税，此次增值税立法将为现行改革成果提供法治保障，更好地发挥改革效应，也有利于国家治理现代化。
此次增值税立法按照保持现行税制框架总体不变以及保持现行税收负担水平总体不变的原则，整合了《增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》等，并适当调整完善相关内容，形成了增值税法意见稿。
在《意见稿》的9章47条内容中，增值税税率备受企业关注，其调整直接关系到企业的收入和利润。同时，近些年的减税重头戏正是增值税，具体举措也离不开增值税税率调整。
2017年7月1日，增值税税率由四档减至三档，其中13%税率取消，保留了17%、11%与6%三档税率;2018年5月1日，增值税17%税率降至16%，11%税率降至10%，6%维持不变;今年4月1日，16%税率大幅降至13%，10%税率降至9%，6%维持不变;此次《意见稿》则将现行13%、9%和6%三档税率写入法律。.
《意见稿》明确，将销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务、以及进口货物等适用税率定为13%;将销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、不动产，转让土地使用权，销售或者进口农产品等货物的适用税率定为9%;销售服务、无形资产、金融商品的适用税率为6%。
短期或不再调整
在近些年的减税导向下，增值税税率频繁下调切实减轻了企业负担。今年，包括增值税税率下调等深化增值税改革的举措，使得减税规模有望达到1万亿元。而在当前经济增速放缓的情况下，不少企业仍希望税费负担进一步减轻，增值税税率是否会进一步下也因此调备受关注。
另外，今年政府工作报告在提及税率下调等措施确保所有行业税负只减不增后，也重点提及“继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进”。
增值税税率档次过多将加大纳税人遵从成本，一些纳税人为此进行税收筹划，也扭曲了经济行为，不利于发挥增值税税收中性原则。因此，国际上采用增值税的国家普遍只有一到两档税率。
虽然企业非常关心明年增值税税率是否会继续下调，三档税率是否会合并为两档，但《意见稿》中维持了现行三档税率，也表示目前增值税相关改革措施已全部推出，立法条件成熟。
“既然财政部明确增值税相关改革举措已全部推出，那就意味着近期不会有大的改革动作。这次立法维持了现行三档税率不做调整，但这并不表明未来不会调整。此次立法强调了贯彻增值税税收中性原则，三档并两档是未来改革方向，但短期内难以完成。”施正文说。
上海财经大学胡怡健教授告诉第一财经记者，税率是税法基本要素，立法不可能不涉及税率，用法律的形式按现行税率稳定下来是现实选择，将短期政策调整成为长期稳定的法律制度。未来，在全国人大常委会审议意见稿到立法通过这段时间里，存在税率调整的可能性，即使立法通过了也还可以通过修法的方式调整税率。至于三档并二档，那是改革趋势，也有个渐进过程。
普华永道中国间接税服务主管合伙人李军告诉第一财经记者，考虑到近两年减税降费的大环境以及国务院对于税率简并给出的“三档并两档”的方向指引，需要密切留意增值税法草案在最终提交全国人大以及人大审议过程中是否会涉及税率的调整及简并。
虽然今年增值税税率下调给税率兼并创造了有利条件，但目前三档税率合并为两档仍十分复杂。一方面增值税是链条税，税率下降及传导过程较为复杂，处理稍微不慎会引起企业甚至行业税负上升。近些年，增值税税率下调采取了不少附加措施确保行业税负不增，比如今年对生产生活性服务业采取的可抵扣进项税加计抵减政策。另一方面，作为第一大税种，增值税税率每降低一个百分点减少至少千亿级财政收入，如何平衡好税率下调与财政收入平稳也是一大难题。
“其实税率简并最终拍板在决策层，财税部门会根据税率调整的各种情形提供很多种具体方案，由决策层来选择。”一位财税专家称。
施正文认为，此次增值税立法并没有限制增值税未来的制度改革空间，相反为未来改革预留了空间。不过，增值税减税除了税率调整外，打通增值税链条更为关键，增值税抵扣制度完善也能起到良好的减税效果。
